當(dāng)前行業(yè)發(fā)展中的若干問題

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)脫鉤改制已經(jīng)三年了。三年來的風(fēng)風(fēng)雨雨，有很多值得認(rèn)真總結(jié)和吸取的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，也暴露了一些亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。本文擬就當(dāng)前行業(yè)發(fā)展中的若干問題談點(diǎn)個(gè)人看法。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

　　通過幾年的工作實(shí)踐，我感到，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式方面還存在如下問題：一是合伙制和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)前均是合法的組織形式，全面推行合伙制在當(dāng)前還缺乏必要的法律依據(jù)。二是未來會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式是單一的合伙制，還是多種組織形式并存，是一個(gè)未知數(shù)。假設(shè)新修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》只規(guī)定合伙制一種組織形式，在法律規(guī)定生效之前設(shè)立的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是合法的主體。退一步講，就算新修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，現(xiàn)有有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所要全部改為合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從現(xiàn)在算起，最保守的估計(jì)也要5年左右的時(shí)間才能完成。

　　有鑒于此，筆者認(rèn)為政府部門或者行業(yè)協(xié)會(huì)在法律沒有明確規(guī)定之前，不應(yīng)在全行業(yè)推行有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所改為合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。同時(shí)，現(xiàn)有有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不要等待觀望，應(yīng)立足于把現(xiàn)有的組織形式盡快安定下來，充分利用現(xiàn)有的機(jī)會(huì)和條件，抓緊時(shí)間把自己的事情辦好，使事務(wù)所快速地發(fā)展壯大起來。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部制度建設(shè)及管理和運(yùn)作

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)制度建設(shè)及運(yùn)作方面當(dāng)前也逐漸暴露出一些問題，影響到事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定和發(fā)展。筆者認(rèn)為主要有以下五點(diǎn)：

　　1.事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)章程（或合伙人協(xié)議）等內(nèi)部管理制度不完善，有了矛盾或問題無法依據(jù)現(xiàn)有規(guī)定及時(shí)解決。事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)要將健全和完善以章程為核心的一系列內(nèi)部管理制度作為當(dāng)前的一項(xiàng)重要工作來抓。

　　實(shí)踐證明，章程和其他各項(xiàng)內(nèi)部管理制度比較完善的事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，股東會(huì)、董事會(huì)、主任會(huì)計(jì)師各自的職權(quán)明確，運(yùn)作比較平穩(wěn)和順暢，各類利益主體的關(guān)系及其權(quán)利和義務(wù)比較協(xié)調(diào)。反之，則內(nèi)部管理混亂，出現(xiàn)矛盾和紛爭(zhēng)后無法依據(jù)現(xiàn)有規(guī)定及時(shí)解決，以致造成不得不通過民事訴訟解決的被動(dòng)局面。對(duì)此，有關(guān)事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際，對(duì)章程和其他內(nèi)部管理制度進(jìn)行認(rèn)真的修改、完善。尤其是章程中有關(guān)股東的條件、權(quán)利和義務(wù)以及股東資格喪失的情形及其股份轉(zhuǎn)讓（退伙）的程序、價(jià)格等內(nèi)容，股東會(huì)（合伙人會(huì)議）（以下統(tǒng)稱“股東會(huì)”）、董事會(huì)（合伙人管理委員會(huì)）（以下統(tǒng)稱“董事會(huì)”）、監(jiān)事會(huì)（監(jiān)事）（以下統(tǒng)稱“監(jiān)事會(huì)”）和董事長(zhǎng)（首席合伙人）（以下統(tǒng)稱“董事長(zhǎng)”）、主任會(huì)計(jì)師的職權(quán)及運(yùn)作方式等方面要規(guī)定得更加詳細(xì)明確。

　　2.事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)沒有嚴(yán)格按照章程規(guī)定履行各自的職責(zé)或者沒有規(guī)范運(yùn)作，造成了一些不必要的矛盾。

　　眼下一些事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)盡管按照公司制的要求建立了一套制度，但實(shí)際沒有按公司制的要求運(yùn)作，還是習(xí)慣于行政負(fù)責(zé)制的一套方式，或者運(yùn)作以后沒有形成必要的法律文件，造成所決定的事項(xiàng)沒有法律效力的被動(dòng)局面。因此，事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)要從原來的行政管理模式向民主管理模式轉(zhuǎn)變，董事長(zhǎng)（主任會(huì)計(jì)師）在所內(nèi)行使職權(quán)，由章程和內(nèi)部制度規(guī)定，重大問題要經(jīng)過一定的程序討論后民主決策決定。具體來講：

　�。�1）事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按章程規(guī)定的期限或根據(jù)工作需要及時(shí)召開股東會(huì)議。股東、董事或者監(jiān)事提議召開股東會(huì)臨時(shí)會(huì)議，提議人應(yīng)達(dá)到章程規(guī)定的比例并向董事會(huì)提出，由董事會(huì)審議后決定是否召開股東會(huì)臨時(shí)會(huì)議。股東會(huì)議由董事會(huì)召集并以董事會(huì)的名義將會(huì)議議題、召開的時(shí)間等內(nèi)容，書面通知全體股東和監(jiān)事。會(huì)議由董事長(zhǎng)或者其指定的有關(guān)人員主持，出席會(huì)議的股東應(yīng)當(dāng)在股東會(huì)議記錄本上簽名。股東會(huì)議議題應(yīng)當(dāng)是章程規(guī)定的股東會(huì)職權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，需要表決的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)制作書面表決書并進(jìn)行書面表決。

　�。�2）事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的董事會(huì)議應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要召開，由董事長(zhǎng)或其指定的有關(guān)人員召集和主持并以召集人的名義將會(huì)議議題、召開的時(shí)間等內(nèi)容，書面通知全體董事和監(jiān)事。三分之一董事提議召開董事會(huì)會(huì)議，無特殊原因應(yīng)當(dāng)召開；三分之二董事提議召開董事會(huì)會(huì)議，必須召開；董事長(zhǎng)拒絕召集、主持董事會(huì)會(huì)議的，由提議董事集體書面推薦一名董事召集、主持本次董事會(huì)會(huì)議。董事會(huì)會(huì)議議題應(yīng)是章程規(guī)定的董事會(huì)職權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，不能越位代行股東會(huì)的職權(quán)，所議事項(xiàng)需要表決的應(yīng)當(dāng)制作書面表決書并進(jìn)行書面表決。

　�。�3）事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)事會(huì)，一方面應(yīng)當(dāng)按照章程規(guī)定的職權(quán)履行職責(zé)，尤其是每年度終了應(yīng)當(dāng)組織財(cái)務(wù)檢查并向股東會(huì)會(huì)議報(bào)告年度財(cái)務(wù)情況；另一方面也不要插手過多，干擾董事長(zhǎng)職權(quán)范圍內(nèi)的工作。同時(shí)，董事長(zhǎng)要支持和督促監(jiān)事會(huì)依照章程開展必要的活動(dòng)。

　　（4）事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)議檔案制度，每次股東、董事會(huì)會(huì)議的會(huì)議通知書、會(huì)議記錄、書面表決決議等材料必須存檔。

　�。�5）事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的各種證書、執(zhí)照、印鑒要有專人保管，并建立使（借）用審批和登記制度。

　　3.事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的董事會(huì)沒有如期換屆，股東構(gòu)成不合理。為此應(yīng)做好以下兩項(xiàng)工作：

　�。�1）有限責(zé)任事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)按照章程的規(guī)定如期換屆，換屆選舉工作由本屆董事會(huì)負(fù)責(zé)并組織實(shí)施。事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)股東會(huì)應(yīng)當(dāng)把本單位職業(yè)道德好、執(zhí)業(yè)水平高、辦事公道正派、具有一定領(lǐng)導(dǎo)能力的業(yè)務(wù)骨干推選為新一屆董事會(huì)成員。

　�。�2）事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)協(xié)會(huì)有關(guān)規(guī)定和《財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東離開事務(wù)所后是否繼續(xù)享有股東資格的批復(fù)》（財(cái)會(huì)［2001］1014號(hào)）的精神，做好調(diào)整股東構(gòu)成或股份的工作。董事長(zhǎng)在充分聽取內(nèi)部各方意見，并從穩(wěn)定和有利于發(fā)展兩個(gè)方面考慮和權(quán)衡利弊后，提出是否調(diào)整股東構(gòu)成或股份的意見和調(diào)整方案提交董事會(huì)會(huì)議討論，董事會(huì)會(huì)議討論通過后再由董事會(huì)提交股東會(huì)會(huì)議審議并表決。已經(jīng)離開事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)并在其他單位從業(yè)或者掛名的股東必須調(diào)整，有關(guān)事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)有責(zé)任督促和配合其辦理股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。上述人員轉(zhuǎn)讓股份的法律手續(xù)應(yīng)限期完成。

　　4.事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)沒有對(duì)其或以其員工名義投資興辦的各種實(shí)體實(shí)行統(tǒng)一管理。

　　相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)和收益權(quán)，應(yīng)當(dāng)通過股東會(huì)會(huì)議決議等手續(xù)明晰為屬于事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)所有，不允許以“所外所”或者個(gè)人所有的形式存在，不允許脫離事務(wù)所的控制和管理。事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)無論以自己的名義，還是以與其相關(guān)中介機(jī)構(gòu)或者個(gè)人的名義購(gòu)置辦公用房或者用其閑置資金投資證券市場(chǎng)等重大投資，必須經(jīng)股東會(huì)議表決決定并完善有關(guān)手續(xù)，防止發(fā)生產(chǎn)權(quán)糾紛或投資收益（虧損）歸屬糾紛。

　　5.事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)情況透明度不夠。

　　事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)情況，包括當(dāng)年收入、支出、盈利（虧損）和利潤(rùn)分配情況，對(duì)外投資以及其他相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)等情況應(yīng)當(dāng)透明并向全體股東公開。股東對(duì)財(cái)務(wù)情況有疑義并向董事會(huì)提交書面材料要求進(jìn)一步解釋的，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)給予必要的解釋。當(dāng)年的盈利或已提取尚未支付的應(yīng)付工資等，原則上應(yīng)按當(dāng)年的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)分配并全部分配完畢，不要留下后遺癥。要依法繳納個(gè)人所得稅，切勿采取不合法的變通做法，以免留下隱患。原掛靠單位留給的安置費(fèi)和其他特殊用途的經(jīng)費(fèi)，一定要按原規(guī)定的用途使用。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部矛盾

　　事務(wù)所內(nèi)部存在矛盾和問題，并不奇怪，也不可怕。關(guān)鍵是雙方要心平氣和地坐下來協(xié)商解決。事務(wù)所與員工之間，領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)之間，員工與員工之間，在民事上是平等的主體。作為事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)不要有意刁難員工，或侵犯員工的民事權(quán)力。一個(gè)和諧的人際環(huán)境，可以激勵(lì)人們?nèi)�身心地投入工作，能促使員工相互之間志趣相投、心理相容、智能互補(bǔ)、團(tuán)結(jié)友愛、和睦相處，使每個(gè)人的積極性、創(chuàng)造性得以充分發(fā)揮。

　　主任會(huì)計(jì)師對(duì)員工要以誠(chéng)相待，既要用適當(dāng)待遇和事業(yè)留人，更要用感情留人。要用自己的實(shí)際行動(dòng)，努力創(chuàng)造一個(gè)和諧的、穩(wěn)定的、積極向上的人際關(guān)系環(huán)境，以增強(qiáng)凝聚力并激發(fā)員工的內(nèi)在動(dòng)力，來達(dá)到共同的目的。作為事務(wù)所的員工要尊重領(lǐng)導(dǎo)、服從領(lǐng)導(dǎo)，有意見要通過正常的途徑和合適的方式反映，切忌動(dòng)輒向有關(guān)方面告狀或舉報(bào)所謂的問題。俗話說：“從善如登，從惡如崩�！币粋�(gè)組織或一個(gè)人，要樹立良好的社會(huì)形象，需要經(jīng)過一個(gè)漫長(zhǎng)且痛苦的過程。創(chuàng)業(yè)艱難，守業(yè)更難。為此，大家都要同心同德，珍惜已經(jīng)辦了幾年的事務(wù)所，珍惜已經(jīng)建立起來的良好社會(huì)形象和信譽(yù)，千萬不可為了個(gè)人或少數(shù)人的利益有意搞垮事務(wù)所。

    （作者：浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書長(zhǎng) 何元福）